Nachhaltigkeitsleistungen bilanzieren
Basierend auf Sustainable Performance Accounting (SPA) lassen sich betriebliche Nachhaltigkeitsleistungen erfassen, bewerten, monetarisieren und bilanzieren.
Sustainable Performance Accounting schließt eng an die Mechanismen der klassischen Betriebswirtschaft (Leistungs- und Erfolgsmessung). Anspruch von SPA ist es, einen transparenten und schlüssigen Prozess zur Identifikation, Erfassung, Bewertung und Monetarisierung von nachhaltigkeitsbezogenen Leistungen und Risiken anzubieten, der themen- und sektorübergreifend funktioniert. Der Prozess zur Findung und Definition von nachhaltigen Leistungskennzahlen wurde im Innovationsprojekt QuartaVista entwickelt und im Experimentierraum-Setting mit KMU erprobt. Er ermöglicht die Integration von Nachhaltigkeits-Kennzahlen in formale Managementsysteme (vgl. Walkiewicz, Lay-Kumar & Herzig, 2021).
Mit der Veröffentlichung der EU Taxonomie und der Corpororate Sustainability Reporting Directive (CSRD) werden engere Themen und Auswahlprozesse festgeschrieben, u.a. die doppelte Wesentlichkeitsanalyse und die Orientierung an den Themen der European Sustainability Reporting Standards (ESRS). SPA greift diese Novellierung auf und zeigt dabei, was der nächste Schritt der Weiterentwicklung sein sollte: von der Nachhaltigkeitsberichterstattung im Lagebericht zur Integration in eine erweiterte Buchhaltung und Bilanzierung. Die Hintergründe und die Methodik werden beschrieben in einem zweiteiligen Beitrag in der Zeitschrift für Internationale Rechnungslegung (IRZ).
Im folgenden wird der Prozess dargestellt, der 2018-2022 im Rahmen von QuartaVista entwickelt wurde:
Damit die Nachhaltigkeitsleistungen und -risiken wirklich in die Unternehmens-DNA eingehen, müssen sie in das betriebliche Rechnungswesen eingehen. Deshalb ist die Verknüpfung von bewerteten KPIs und Wertschöpfung zentral. Erforderlich ist eine Differenzierung der Aufwände für die Erbringung von Nachhaltigkeitsleistungen und eine Erweiterung des Kontenrahmens.
Die Datenerfassung basiert auf Belegen aus dem Rechnungswesen. ESG-Leistungsfaktoren (Environmental, Social, Governance) werden anhand von transparenten Grenzwerten nach dem Ampelsystem interpretiert. Dies ermöglicht eine Multi-Stakeholder-Wertediskussion zu ESG-Leistungen und Risiken (Wertbildung im Dialog). Die Monetarisierung erfolgt, indem betrieblicher Aufwand ins Verhältnis zur Performance gesetzt wird.
Betriebliche Nachhaltigkeitsleistungen und Minderleistungen werden im nächsten Schritt in die Gewinn- und Verlustrechnung und in die Bilanz aufgenommen. In QuartaVista wurden die Kontenrahmen SKR03 und SKR04 erweitert und neue Konten für Erträge aus Nachhaltigkeitsleistungen, nachhaltige Vermögenswerte und Rückstellungen erstellt. Eine ausführliche Darstellung der Methodik findet sich im Abschlussbericht QuartaVista im Berichtsteil von Regionalwert (QuartaVista-Abschlussbericht (Sept. 2021, S. 185-293).
Im Innovationsprojekt QuartaVista wurden diese Ansätze nicht nur konzeptionell erarbeitet, sondern modellhaft in der SAP-Software Business ByDesign implementiert und von den Unternehmenspartnern getestet. Es zeigte sich, dass die Integration von Nachhaltigkeitsleistungen in die Unternehmenssteuerung und -Bilanzierung methodisch-technisch umsetzbar ist.
