Sustainable Performance Accounting
Sustainable Performance Accounting (SPA) ist – anders als die praxisnahen Methoden und Projekte, die wir entwickeln – Grundlagenforschung im Bereich Betriebswirtschaft. Hintergrund ist, dass Nachhaltigkeit in Unternehmensentscheidungen nicht adäquat berücksichtigt wird – wir rechnen nicht richtig. Unsere Wirtschaftsweisen führen dazu, dass die planetarischen Leitplanken unserer Ökosysteme überschritten werden und die Basis eines guten Lebens für alle (noch) nicht erfüllt ist (s. Abb. 1 und 2). In den Unternehmensbilanzen spiegelt sich das aber nicht wider. Um diese Grundproblematik aufzulösen, haben wir uns mit den Tiefen des Rechnungswesens auseinandergesetzt.
Sustainable Performance Accounting (SPA) is a microeconomic concept for integrating ESG (Environmental, Social & Governance) topics and measures into corporate balancing. More information about SPA in English here.
Abbildung 1: Doughnut Economics (Donut-Ökonomie): „Doughnut of Good Life“
Abbildung 2: Wertschöpfung und Schadschöpfung bezüglich Nachhaltigkeit (Doughnut Economics, Adaption: Regionalwert Research)
Abbildung 3: Thesen zu Sustainable Performance Accounting (SPA)
Das Ziel
Unternehmerische Entscheidungen werden auf der Basis von Performance-Kennzahlen und betriebswirtschaftlichen Auswertungen getroffen. Solange Nachhaltigkeit nicht in Steuerung und Bilanzierung eingeht, bleiben Aspekte nachhaltigen Wirtschaftens – im Sinne von Environment, Social, Governance (ESG) – scheinbar ein „nice to have“. Dabei lassen sich langfristig Unternehmenserfolg und das Wohl von Umwelt und Gesellschaft nicht trennen. Wir machen einen Vorschlag, wie sich beides verbinden lässt.
Ziel von SPA ist es, die Verantwortung von Unternehmen gegenüber der Allgemeinheit in die Rechnungslegung zu übersetzen. Mit der „Allgemeinheit“ meinen wir Natur und Gesellschaft bzw. sozial-ökologische Systeme, die in Interaktion mit Unternehmen stehen. Dafür haben wir die Eigenkapital-Position „ESG-Kapital“ erfunden. Hier finden Gemeinwohl-Sachverhalte ihren Platz. Wenn Unternehmen Leistungen zugunsten der Allgemeinheit erbringen, erscheinen diese als Vermögenswerte. Wenn sie der Allgemeinheit Schäden hinterlassen, erscheinen sie als Rückstellungen. Hier kann die Aushandlung über Gemeinwohlleistungen – und auch Schäden am Gemeinwohl – buchhalterisch geführt werden. Die Allgemeinheit wird so Gesellschafterin der Unternehmen im ESG-Bereich. Damit SPA umfassend funktioniert, braucht es eine Rechtsgrundlage, die für alle Unternehmen die gleichen Spielregeln sicherstellt – ein sogenanntes Same Level Playing Field.
Anschlussfähigkeit an die Europäischen Berichtsstandards
Sustainable Performance Accounting berücksichtigt sowohl betriebliche ESG-Sachverhalte (finanzielle Wesentlichkeit, Outside-in Perspektive) als auch ESG-Gemeinwohlsachverhalte (Wesentlichkeit der Auswirkungen, Inside-out Perspektive), also negative und positive externe Effekte. Betriebliche ESG-Sachverhalte entsprechen der finanziellen Wesentlichkeit gemäß European Sustainability Reporting Standards (ESRS). Diese Perspektive wird als Outside-in Perspektive bezeichnet, denn sie beinhaltet die finanziellen Auswirkungen, die ökologische und gesellschaftliche Dynamiken auf Unternehmen haben. ESG-Gemeinwohlsachverhalte entsprechen der Wesentlichkeit der Auswirkungen gemäß ESRS. Diese Perspektive wird auch Inside-out-Perspektive bezeichnet, die die Impacts von Unternehmen auf Umwelt und gesellschaftliche Systeme abbildet. Durch diese Gliederung ist SPA u. a. anschlussfähig an die europäischen Nachhaltigkeitsstandards (European Sustainability Reporting Standards, ESRS).
SPA will über marktwirtschaftliche Mechanismen eine Nachhaltigkeitstransformation fördern. Die bestehende Marktverzerrung bzw. das Marktversagen in Bezug auf ökologische und soziale Schäden soll durch Bilanzierung der „wahren Kosten“ bzw. realen ESG-bezogenen Mehr- und Minderwerte aufgehoben werden. Dies steht nicht im Widerspruch zur Ordnungspolitik.
Abbildung 4: Wesentlichkeitsanalyse anhand der doppelten Materialität (gemäß European Sustainability Reporting Standards)
Die Integration von Nachhaltigkeit in die bestehende Rechnungslegung ist im aktuellen Koalitionsvertrag als Ziel festgehalten. Dies beinhaltet die Möglichkeit, Nachhaltigkeitssachverhalte in der Bilanz und Gewinn- und Verlustrechnung zu erfassen. SPA ergänzt ordnungspolitische Maßnahmen (z.B. Preisanreize oder Strafzahlungen), indem sie diese in die Rechnungslegung integriert. Wir gehen sogar noch einen Schritt weiter und antizipieren ordnungspolitische Maßnahmen (z.B. CO2-Steuern und Strafzahlungen wegen Verstößen gegen klimapolitische Vorgaben) im ESG-Kapital. Beispiele dafür finden sich im Artikel zur Integration von CO2 in die Rechnungslegung.
Damit Nachhaltigkeitssachverhalte in steuerungsrelevanten Performancegrößen, insbesondere in Erfolgs- und Rentabilitätskennziffern, integriert werden können, sind diese buchhalterisch zu erfassen und zu bilanzieren. Das geht aber nicht ohne Weiteres, da sowohl nach HGB als auch IFRS für die Aktivierung von Vermögensgegenständen/-werten bestimmte Ansatzkriterien erfüllt sein müssen, die bei den hier diskutieren ESG-Sachverhalten nicht erfüllt sind. Dasselbe gilt für die Passivierung von Rückstellungen. SPA bietet für dieses Dilemma folgenden Ausweg: Nachhaltigkeitsbezogene Sachverhalte werden in einer zweiten Buchhaltung erfasst, der ESG-Buchhaltung. Dafür wird der Kontenplan erweitert. Einen ersten Vorschlag für die Erweiterung des Kontenplans machten wir im Rahmen des Projekts QuartaVista.
Hintergrund
Prof. Knut Henkel und Dr. Jenny Lay-Kumar haben Sustainable Performance Accounting entwickelt, basierend auf den Vorarbeiten von Christian Hiß und der Regionalwert AG Freiburg. Im Forschungsprojekt QuartaVista wurde erstmals die Bilanzierung von Nachhaltigkeitssachverhalten (Leistungen und Risiken) umgesetzt. Der Begriff Sustainable Performance Accounting wurde erstmals im Februar 2022 verwendet im Rahmen des Positionspapiers SPA. Seitdem arbeiten wir an der Konzeption und konkreten Umsetzungsbeispielen. Im Januar 2023 präsentierten wir SPA erstmals vor einem größeren Fachpublikum beim ESMT-Workshop.
Die Methode
Sustainable Performance Accounting ist ein betriebswissenschaftliches Konzept zur Integration von Nachhaltigkeit in die unternehmerische Erfolgsrechnung. SPA nutzt die Logiken und Mechanismen der klassischen Betriebswirtschaft, genauer: der Buchführung. Für eine Verknüpfung von Finanz- und Nachhaltigkeitsdaten schlägt SPA vor, neben der Finanz-Buchhaltung (F-Buchhaltung) eine zweite Buchhaltung anzulegen, und zwar die ESG-Buchhaltung. ESG steht für Nachhaltigkeitssachverhalte und deckt Umwelt (Environment, E), Soziales (Social, S) und gute Unternehmensführung (Governance, G) ab. Diese beiden Formen der Buchhaltung bilden somit eine integrierte und ganzheitliche Buchhaltung, die S-Buchhaltung (Sustainable-, also nachhaltige Buchhaltung). SPA stellt eine buchhalterisch in sich geschlossene Systematik zu Erfassung von negativen und positiven ESG-Effekten in der Bilanz sowie Gewinn- und Verlustrechnung dar (s. Abb. 4).
Mehr zur methodischen Umsetzung von SPA folgt in Kürze.
Abbildung 5: Schritte für der methodische Umsetzung von Sustainable Performance Accounting (SPA)
Publikationen (chronologisch sortiert)
Henkel, Knut/Lay-Kumar, Jenny (2024): Sustainable Performance Accounting (SPA), Haufe, [online] https://www.haufe.de/sustainability/strategie/sustainable-performance-accounting-spa_575772_633426.html.
Henkel, Knut/Lay-Kumar, Jenny/Hiß, Christian (2024): From EBIT to SEBIT (Sustainable EBIT): Sustainable Performance Accounting (SPA) using the example of CO2 accounting, in: Journal of Modern Accounting and Auditing, Bd. 20, Nr. 2, S. 49-71, [online] doi:10.17265/1548-6583/2024.02.002.
Henkel, Knut/Lay-Kumar, Jenny/Hiß, Christian (2024): Il Sustainable Performance Accounting (SPA) applicato alla contabilizzazione delle emissioni di C02, in: Schriftenreiche Hochschule Emden-Leer, OPUS, [online] urn:nbn:de:gbv:755-opus4-4957.
Sustainable Performance Accounting (2024): Wikipedia, [online] https://de.wikipedia.org/wiki/Sustainable_Performance_Accounting.
Lay-Kumar, Jenny/Henkel, Knut (2024): Vorausschauende Unternehmenssteuerung mit Sustainable Performance Accounting [Präsentationsfolien], B.A.U.M. Unternehmenstreffs, [online] https://regionalwert-research.de/wp-content/uploads/2024/03/Praesentation-BAUM-Unternehmenstreff-Sustainable-Performance-Accounting.pdf.
Henkel, Knut/Lay-Kumar, Jenny (2023): EU Taxonomy: Overview of all “green” economic activities as of June 2023, in: Journal of Modern Accounting and Auditing, Bd. 19, Nr. 3, S. 73-81, [online] doi:10.17265/1548-6583/2023.03.002.
Lay-Kumar, Jenny/Henkel, Knut (2023): Integration von CO2 in Rechnungslegungsstandards: Sustainable Performance Accounting (SPA) [Präsentationsfolien], European School of Management and Technology, [online] https://regionalwert-research.de/wp-content/uploads/2023/06/Henkel-Lay-Kumar_Integration-von-CO2-in-Rechnungslegungsstandards-1.pdf.
Henkel, Knut/Lay-Kumar, Jenny/Hiß, Christian (2023): Sustainable Performance Accounting (SPA) am Beispiel der Bilanzierung von CO2-Emissionen, in: Schriftenreiche Hochschule Emden-Leer, OPUS, [online] urn:nbn:de:gbv:755-opus4-2517.
Lay-Kumar, Jenny/Henkel, Knut (2023): Integration von CO2 in Rechnungslegungsstandards: Sustainable Performance Accounting (SPA) [Präsentationsfolien], European School of Management and Technology, [online] https://regionalwert-research.de/wp-content/uploads/2023/06/Henkel-Lay-Kumar_Integration-von-CO2-in-Rechnungslegungsstandards-1.pdf.
Henkel, Knut/Lay-Kumar, Jenny (2022): Sustainable Performance Accounting (SPA), Kurzfassung mit Buchungsbeispiel, Regionalwert Research, [online] https://regionalwert-research.de/wp-content/uploads/2022/12/SPA_Methodik_kompakt_08.08.2022_DE.pdf.
Henkel, Knut/Lay-Kumar, Jenny (2022): Sustainable Performance Accounting (SPA), summary with booking example, Regionalwert Research, [online] https://regionalwert-research.de/wp-content/uploads/2024/10/Henkel_Lay-Kumar_SPA_Methodology_Summary_08.08.2022-EN.pdf.
Henkel, Knut/Lay-Kumar, Jenny/Hiß, Christian (2022): Comments on question 8 to 12 of EFRAG sustainability reporting board consultation survey 1A, Hochschule Emden-Leer und Regionalwert Research, [online] https://regionalwert-research.de/wp-content/uploads/2022/12/ESRS-Kommentierung_Henkel_Lay-Kumar_Hiss_8.8.2022_Homepage_EN.pdf.
Lay-Kumar, Jenny/Heck, Andreas/Walkiewicz, Juliana/Hiß, Christian (2022): Sustainable Performance Accounting: Nachhaltigkeitsleitungen und -risiken von Unternehmen bilanzieren, Positionspapier zur Wissenschaftskonferenz 2022, [online] https://regionalwert-research.de/wp-content/uploads/2022/12/Positionspapier-Sustainable-Performance-Accounting_Regionalwert-AG-Freiburg-2022.pdf.
Walkiewicz, Juliana/Lay-Kumar, Jenny/Herzig, Christian (2021): The integration of sustainability and externalities into the „corporate DNA“: a practice-orientated approach, in: Corporate Governance: The International Journal of Business in Society, Bd. 21, Nr. 3, S. 479-496, [online] doi:10.1108/CG-06-2020-0244.